En el BOE del día 30 de agosto de 2017 se publicó la Orden HFP/816/2017, por la que se aprueba un nuevo modelo 232, de declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales.

En el ámbito de las operaciones vinculadas, la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades presentó novedades en relación con la documentación específica a elaborar por las entidades afectadas, regulando un contenido simplificado para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no siendo necesaria en relación con determinadas operaciones.

El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, RD 634/2015, incluye un capítulo denominado «Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas» en el que se introducen las modificaciones en relación con la información y documentación a aportar por las personas y entidades vinculadas, haciéndose eco de las conclusiones que se adoptaron en el denominado Plan de acción «BEPS», esto es, el Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, que se elabora en el ámbito de la OCDE, y en concreto en relación con la Acción 13 relativa a la documentación sobre precios de transferencia.

Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, se traslada desde el modelo anterior del declaración del Impuesto sobre Sociedades (modelo 200) a esta nueva declaración informativa, toda la información relativa a las operaciones con personas o entidades vinculadas y a las operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, obligación que únicamente tendrán que cumplimentar aquellas entidades afectadas, reduciendo las cargas fiscales indirectas asociadas a la presentación de esta declaración.

OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 232:

Los obligados a cumplimentar la información de operaciones con personas o entidades vinculadas serán aquellos contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, así como las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español que realicen determinadas operaciones, que más adelante se indicarán, con personas o entidades vinculadas.

Recordemos que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades considera como personas o entidades vinculadas a las siguientes:

• Una entidad y sus socios o partícipes.
• Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.
• Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.
• Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
• Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
• Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.
• Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

Cuando la vinculación se define en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior a 25%.

OPERACIONES A DECLARAR EN EL MODELO 232:

1. Operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada cuando el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el periodo impositivo supere los 250.000 euros, según el valor de mercado.

2. Como novedad, se deberán incluir las operaciones específicas realizadas con personas o entidades vinculadas, siempre que el importe conjunto de cada uno de este tipo de operaciones supere los 000 euros. Se entiende por operaciones específicas aquellas excluidas del contenido simplificado de la documentación recogidas en el artículo 18.3 de la LIS y 16.5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS). Estas operaciones son las siguientes:

• Las realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con entidades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
• Las operaciones de transmisión de negocios.
• Las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores, o que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
• Las operaciones de transmisión de inmuebles.
• Las operaciones sobre activos intangibles.

3. También como novedad y con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, se deberán declarar aquellas operaciones de la misma naturaleza que a su vez utilicen el mismo método de valoración, siempre que el importe del conjunto de las mismas en el período impositivo supere el 50% de la cifra de negocios de la entidad.
4. Deberá presentarse el modelo 232 y cumplimentarse la «Información de operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles» en aquellos casos en que el contribuyente aplique la citada reducción prevista en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, porque obtiene rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas.
5. Deberá presentarse el modelo 232 y cumplimentarse la información de «Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales», en aquellos casos en que el contribuyente realice operaciones o tenga valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe.

INFORMACIÓN QUE NO DEBE INCLUIRSE:

 No existe obligación de informar respecto de las siguientes operaciones:

• Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 65.2 LIS, en cuanto a la obligación de documentación e información de las operaciones de cesión de determinados activos intangibles.
• Las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidación fiscal por las agrupaciones de interés económico, y las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Función Pública, salvo uniones temporales de empresas, o fórmulas de colaboración análogas a las uniones temporales, que se acojan al régimen establecido en el artículo 22 de la LIS.
• Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

FORMA Y PLAZO DE PRESENTACIÓN:

La presentación del modelo 232 se deberá realizar en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar.

En consecuencia, el plazo de presentación del modelo 232 para los períodos impositivos finalizados el 31 de diciembre de 2017, será desde el día 1 al 30 de noviembre de 2018.

La presentación del modelo 232 se efectuará de forma obligatoria por vía electrónica a través de Internet.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

En el BOE del dia 30 d’agost de 2017 es va publicar l’Ordre HFP/816/2017, per la qual s’aprova un nou model 232, de declaració informativa d’operacions vinculades i d’operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals.

En l’àmbit de les operacions vinculades, la Llei 27/2014 de l’Impost de societats va presentar novetats en relació amb la documentació específica a elaborar per les entitats afectades, regulant un contingut simplificat per a aquelles entitats o grups d’entitats l’import net de la xifra de negocis de les quals sigui inferior a 45 milions d’euros, i no sent necessària en relació amb determinades operacions.

El Reglament de l’Impost de societats, RD 634/2015, inclou un capítol denominat «Informació i documentació sobre entitats i operacions vinculades» en el qual s’introdueixen les modificacions en relació amb la informació i documentació a aportar per les persones i entitats vinculades, fent-se ressò de les conclusions que es van adoptar en el denominat Pla d’acció «BEPS», això és, el Pla d’acció contra l’erosió de la base imposable i el trasllat de beneficis, que s’elabora en l’àmbit de l’OCDE, i en concret en relació amb l’Acció 13 relativa a la documentació sobre preus de transferència.

Per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2016, es trasllada des del model anterior de declaració de l’Impost de societats (model 200) a aquesta nova declaració informativa, tota la informació relativa a les operacions amb persones o entitats vinculades i a les operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals, obligació que únicament hauran d’emplenar aquelles entitats afectades, reduint les càrregues fiscals indirectes associades a la presentació d’aquesta declaració.

OBLIGATS A PRESENTAR EL MODEL 232:

Els obligats a emplenar la informació d’operacions amb persones o entitats vinculades seran aquells contribuents de l’Impost de societats i de l’Impost sobre la Renda de no Residents amb establiment permanent, així com les entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol que realitzin determinades operacions, que més endavant s’indicaran, amb persones o entitats vinculades.

Recordem que l’article 18.2 de la Llei de l’Impost de societats considera com a persones o entitats vinculades a les següents:

• Una entitat i els seus socis o partícips.
• Una entitat i els seus consellers o administradors, excepte en el corresponent a la retribució per l’exercici de les seves funcions.
• Una entitat i els cònjuges o persones unides per relacions de parentiu, en línia directa o col·lateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau dels socis o partícips, consellers o administradors.
• Dues entitats que pertanyin a un grup.
• Una entitat i els consellers o administradors d’una altra entitat, quan ambdues entitats pertanyin a un grup.
• Una entitat i una altra entitat participada per la primera indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o dels fons propis.
• Dues entitats en les quals els mateixos socis, partícips o els seus cònjuges, o persones unides per relacions de parentiu, en línia directa o col·lateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau, participin, directa o indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o els fons propis.
• Una entitat resident en territori espanyol i els seus establiments permanents a l’estranger.

Quan la vinculació es defineix en funció de la relació dels socis o partícips amb l’entitat, la participació haurà de ser igual o superior a 25%.

OPERACIONS A DECLARAR EN EL MODEL 232:

1. Operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat vinculada quan l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions en el període impositiu superi els 250.000 euros, segons el valor de mercat.

2. Com a novetat, s’hauran d’incloure les operacions específiques realitzades amb persones o entitats vinculades, sempre que l’import conjunt de cadascun d’aquest tipus d’operacions superi els 000 euros. S’entén per operacions específiques aquelles excloses del contingut simplificat de la documentació recollides en l’article 18.3 de la LIS i 16.5 del Reglament de l’Impost de societats (RIS). Aquestes operacions són les següents:

• Les realitzades per contribuents de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en el desenvolupament d’una activitat econòmica, a la qual resulti d’aplicació el mètode d’estimació objectiva amb entitats en les quals aquells o els seus cònjuges, ascendents o descendents, de forma individual o conjuntament entre tots ells, tinguin un percentatge igual o superior al 25 per cent del capital social o dels fons propis.
• Les operacions de transmissió de negocis.
• Les operacions de transmissió de valors o participacions representatius de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d’entitats no admeses a negociació en algun dels mercats regulats de valors, o que estiguin admesos a negociació en mercats regulats situats en països o territoris qualificats com a paradisos fiscals.
• Les operacions de transmissió d’immobles.
• Les operacions sobre actius intangibles.

3. També com a novetat i amb independència de l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat vinculada, s’hauran de declarar aquelles operacions de la mateixa naturalesa que al seu torn utilitzin el mateix mètode de valoració, sempre que l’import del conjunt de les mateixes en el període impositiu superi el 50% de la xifra de negocis de l’entitat.
4. Haurà de presentar-se el model 232 i emplenar-se la «Informació d’operacions amb persones o entitats vinculades en cas d’aplicació de la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles» en aquells casos en què el contribuent apliqui la citada reducció prevista en l’article 23 de la Llei de l’Impost de societats, perquè obté rendes com a conseqüència de la cessió de determinats intangibles a persones o entitats vinculades. 
5. Haurà de presentar-se el model 232 i emplenar-se la informació d’ «Operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals», en aquells casos en què el contribuent realitzi operacions o tingui valors en països o territoris qualificats com a paradisos fiscals independentment del seu import.

INFORMACIÓ QUE NO HA D’INCLOURE’S:

 No existeix obligació d’informar respecte de les següents operacions:

• Les realitzades entre entitats que s’integrin en un mateix grup de consolidació fiscal, sense perjudici del previst en l’article 65.2 LIS, quant a l’obligació de documentació i informació de les operacions de cessió de determinats actius intangibles. 
• Les operacions realitzades amb els seus membres o amb altres entitats integrants del mateix grup de consolidació fiscal per les agrupacions d’interès econòmic, i les unions temporals d’empreses inscrites en el registre especial del Ministeri d’Hisenda i Funció Pública, excepte unions temporals d’empreses, o fórmules de col·laboració anàlogues a les unions temporals, que s’acullin al règim establert en l’article 22 de la LIS. 
• Les operacions realitzades en l’àmbit d’ofertes públiques de venda o d’ofertes públiques d’adquisició de valors.

FORMA I TERMINI DE PRESENTACIÓ:

La presentació del model 232 s’haurà de realitzar en el mes següent als deu mesos posteriors a la conclusió del període impositiu al que es refereixi la informació a subministrar.

En conseqüència, el termini de presentació del model 232 per als períodes impositius finalitzats el 31 de desembre de 2017, serà des del dia 1 al 30 de novembre de 2018. 

La presentació del model 232 s’efectuarà de forma obligatòria per via electrònica a través d’Internet. 

Poden posar-se en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.