La ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006 del I.R.P.F. estableció una modificación del art. 46 “Renta de ahorro”, en los dispuestos en los que la vinculación no se define en función de la relación socios o partícipes-entidad, en estos casos el porcentaje de participación a considerar será el 25 por ciento.

PRECISIÓN: En relación con el porcentaje de participación de socio persona física en la mercantil a 31/12/2018, deberá computarse tanto la participación directa como la indirecta (CV087-10).

DECLARACIÓN RESUMEN ANUAL MODELO 193

EJEMPLOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL 2018:

Ejemplo 1:

Préstamo de 100.000€ concedido a una entidad vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2017 son de 200.000€. La participación del socio en la mercantil a 31/12/2018 es del 50% y los intereses percibidos son de 6.000€

I.R.P.F.

• Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la BASE DEL AHORRO: 200.000 x 3 x 50% = 300.000€
• Como el préstamo concedido no excede del límite, los 6.000€de intereses percibidos por el socio irán a la base del ahorro y, como tal, deberán figurar en el modelo 193 en la <<Clave de Percepción “B”>>.

Ejemplo 2:

Préstamo de 100.000€ concedido a una entidad vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2017 son de 40.000 €. La participación del socio en la mercantil a 31/12/2018 es del 50% y los intereses percibidos son de 6.000€

I.R.P.F.

-Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la BASE DEL AHORRO: 40.000 x 3 x 50% = 60.000€.

-Como el préstamo concedido es de 100.000€ el 60% de los intereses irán en la BASE DEL AHORRO y el exceso a la BASE GENERAL.

-A la base del ahorro: 60% s/ 6.000 = 3.600€

-A la base general: 40% s/6.000 = 2.400€

Por lo tanto,

En la clave de Percepción “B” se reflejarán 3.600€

En la clave de Percepción “D” se reflejarán 2.400€

Y, entendemos que las bases serán las proporcionales a cada caso:

60.000€ corresponderán a la clave “B”

40.000€ corresponderán a la clave “D”

Ejemplo 3:

Préstamo de 200.000€ concedidos a una entidad vinculada por parte del administrador de la compañía u otra persona física vinculada de acuerdo con el art. 18 de la LIS. Los fondos propios según el último balance cerrado a 31/12/2017 ascienden a 200.000€ y los intereses percibidos son de 10.000€.

I.R.P.F.

-Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la BASE DEL AHORRO: 200.000 x 3 x 25%[2]= 150.000€

-Como el préstamo concedido excede del límite, los intereses corresponden a un capital de 150.000€ irán a la BASE DEL AHORRO y los correspondientes a 50.000€ (resto del préstamo concedido) irán a la BASE GENERAL.

-Por lo tanto, el 75% de los intereses (7.500€) irán a la BASE DEL AHORRO y el 25% (2.500€) a la BASE GENERAL.

Por lo que,

En la clave de Percepción “B” se reflejarán 7.500€

En la clave de Percepción “D” se reflejarán 2.500€

Y, en consecuencia, las bases a declarar serán las siguientes:

-150.000€ corresponderían a la clave “B”

-50.000€ corresponderían a la clave “D”

Todo ello es consecuencia de controlar por parte de la AEAT las BASES que deben tributar en la declaración del IRPF 2018, bien en la parte del “AHORRO», bien en la parte “GENERAL”.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

La Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la que es modifica la Llei 35/2006 de l’I.R.P.F., va establir una modificació de l’art. 46 “Renda d’estalvi”, establint que la vinculació no es defineix en funció de la relació socis o partícips-entitat, en aquests casos el percentatge de participació a considerar serà el 25 per cent.

PRECISIÓ : En relació amb el percentatge de participació de soci persona física en la mercantil a 31/12/2018, haurà de computar-se tant la participació directa com la indirecta (CV087-10).

DECLARACIÓ RESUM ANUAL MODEL 193

EXEMPLES PRÀCTICS ADAPTATS AL 2018:

Exemple 1:

Préstec de 100.000€ concedit a una entitat vinculada que els fons propis segons el balanç tancat a 31/12/2017 són de 200.000€. La participació del soci en la mercantil a 31/12/2018 és del 50% i els interessos percebuts són de 6.000€

I.R.P.F.

• Límit del capital remunerat els rendiments que es poden integrar en la BASE DE L’ESTALVI: 200.000 x 3 x 50% = 300.000€
• Com el préstec concedit no excedeix del límit, els 6.000€ d’interessos percebuts pel soci aniran a la base de l’estalvi i, com a tal, hauran de figurar en el model 193 en <<Clave de Percepción “B”>>

Exemple 2:

Préstec de 100.000€ concedit a una entitat vinculada que els fons propis segons el balanç tancat a 31/12/2017 són de 40.000 €. La participació del soci en la mercantil a 31/12/2018 és del 50% i els interessos percebuts són de 6.000€

I.R.P.F.

-Límit del capital remunerat els rendiments que es poden integrar en la BASE DE L’ESTALVI: 40.000 x 3 x 50% = 60.000€.

-Com el préstec concedit és de 100.000€ el 60% dels interessos aniran en la BASE DE L’ESTALVI i l’excés a la BASE GENERAL.

-A la base de l’estalvi: 60% s/ 6.000 = 3.600€

-A la base general: 40% s/6.000 = 2.400€

Per tant,

En la clau de Percepció “B” es reflectiran 3.600€

En la clau de Percepció “D” es reflectiran 2.400€

I, entenem que les bases seran les proporcionals a cada cas:

60.000€ correspondran a la clau “B”

40.000€ correspondran a la clau “D”

Exemple 3:

Préstec de 200.000€ concedits a una entitat vinculada per part de l’administrador de la companyia o una altra persona física vinculada d’acord amb l’art. 18 de la LIS. Els fons propis segons l’últim balanç tancat a 31/12/2017 ascendeixen a 200.000€ i els interessos percebuts són de 10.000€.

I.R.P.F.

• Límit del capital remunerat els rendiments del qual es poden integrar en la BASE DE L’ESTALVI: 200.000 x 3 x 25% = 150.000€
• Com el préstec concedit excedeix del límit, els interessos corresponen a un capital de 150.000€ aniran a la BASE DE L’ESTALVI i els corresponents a 50.000€ (resta del préstec concedit) aniran a la BASE GENERAL.
• Per tant, el 75% dels interessos (7.500€) aniran a la BASE DE L’ESTALVI i el 25% (2.500€) a la BASE GENERAL.

Pel que,

En la clau de Percepció “B” es reflectiran 7.500€

En la clau de Percepció “D” es reflectiran 2.500€

I, en conseqüència, les bases a declarar seran les següents:

150.000€ correspondrien a la clau “B”

50.000€ correspondrien a la clau “D”

Tot això és conseqüència de controlar per part de l’ AEAT les BASES que han de tributar en la declaració de l’IRPF 2018, bé en la part de l’ “ESTALVI», bé en la part “GENERAL”.

Poden posar-se en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.